Бизнес-портал пути успеха. Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки) V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» (ПБУ 3/2006)
в редакции, действующей с 1 января 2019 г.
(утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 25.12.2007 № 147н,
от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н, от 09.11.2017 № 180н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)

2. Настоящее Положение не применяется:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

деятельность за пределами Российской Федерации - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, а в случае отсутствия такого курса – по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

(в ред. приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

(в ред. приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н)

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), не предъявленной к оплате начисленной выручки, превышающей сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

(в ред. приказов Минфина России от 25.12.2007 № 147н, от 09.11.2017 № 180н)

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

(в ред. приказа Минфина России от 25.12.2007 № 147н)

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

(в ред. приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н)

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14, 14.1 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

(в ред. приказов Минфина России от 25.12.2007 № 147н, от 24.12.2010 № 186н, от 09.11.2017 № 180н)

14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

14.1. В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 10, ст. 1385; 2013, № 36, ст. 4578).

(пункт 14.1 введен приказом Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

(в ред. приказа Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

17. Утратил силу.

(приказ Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

(в ред. приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н)

19.1 Порядок учета, предусмотренный пунктами 15-19 настоящего Положения, может применяться также в отношении сегмента, в котором основные операции (приобретение и продажа товаров, работ, услуг, получение кредитов и займов, предоставление займов, иное) осуществляются преимущественно в иностранной валюте, независимо от осуществления таких операций за пределами или в пределах Российской Федерации.

(пункт 19.1введен приказом Минфина России от 09.11.2017 № 180н)

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету
«Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006), утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27 ноября
2006 г. № 154н

ПЕРЕЧЕНЬ
ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
в том числе:
импорт материально-производственных запасов	дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
импорт услуги	дата признания расходов по услуге
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Курсовые разницы в учете. Бухгалтеру больше не придется ломать голову, с каким из двух видов разниц он столкнулся в работе: курсовыми или суммовыми. В ноябре истекшего года Минфин РФ подкорректировал ряд положений по бухгалтерскому учету. Поправки коснулись правил отражения обязательств организации (дебиторской и кредиторской задолженности), выраженных в иностранной валюте. Основным изменением является то, что суммовые разницы теперь считаются курсовыми, а из бухгалтерского учета исключено само понятие «суммовая разница».

Изменения в этой части были внесены Приказами Минфина РФ от 27.11.06 №154н , 155н и 156н

Приказом Минфина РФ №154н, вступающим в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года (п. 2 Приказа), утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» . Хотя в данном Приказе Минфина РФ не упомянут напрямую утративший силу Приказ Минфина РФ от 10.01.00 №2н, которым утверждено ПБУ 3/2000 , последний больше применяться не может. Об этом можно догадаться, так как нормативный правовой акт, вступивший в силу позже, должен иметь приоритет.

По новому Положению теперь имеется два вида курсовых разниц:

первый – разницы, которые появляются из-за изменений курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте (т. е. это прежняя курсовая разница);
второй – разницы, которые появляются из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте, а погашается в рублях (бывшая суммовая разница).

Соответствующие поправки были внесены также в следующие нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет (Приказы Минфина РФ от 27.11.06 №155н и №156н ):

О том, от чего ушли

До 2007 года бухгалтерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, велся по разным правилам. То есть если стоимость товара устанавливалась в валюте, а оплата производилась в рублях, организации определяли суммовые разницы. Если же товар оплачивался в иностранной валюте (например, при экспорте или импорте), то возникали курсовые разницы.

И те, и другие появлялись, когда даты оплаты товара и перехода права собственности на него не совпадали, так как курсы валют в эти дни обычно различаются. В результате и появлялись упомянутые разницы.

В порядке определения курсовых и суммовых разниц также имелись достаточно принципиальные отличия. Например, при расчете курсовых разниц организация могла использовать только официальные курсы иностранных валют, установленные Банком России. А вот расчет суммовых разниц мог вестись как по официальному курсу валюты, так и по установленному в договоре с контрагентом.

Кроме того, курсовые разницы рассчитывали при проведении каждой операции (например, погашении долга) и по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Поэтому такие разницы могли появляться многократно по одной и той же сделке. Суммовые же разницы, напротив, определялись только один раз, а именно при проведении расчетов по сделке (например, в день поступления денег от покупателя в счет оплаты ранее отгруженных товаров).

Одна разница вместо двух

Хорошо, что бухгалтеру больше не придется ломать голову, с каким из двух видов разниц он столкнулся в работе. Это стало возможным благодаря инициативе Минфина РФ, расширившего значение термина «курсовая разница».

Раньше курсовая разница могла иметь место только при погашении обязательства валютой иностранного государства (п. 2 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ). А суммовые разницы могли возникнуть, только если обязательства, выраженные в иностранной валюте, оплачивали в рублях.

С 01.01.07 любая из этих разниц считается курсовой. Это вытекает из п. 1 нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 ), которое заменило одноименное ПБУ 3/2000. То есть старое ПБУ 3/2000 применялось только для сделок, оплачиваемых в иностранной валюте, а новое ПБУ 3/2006 не делает различий по валюте оплаты.

Однако, как это часто бывает, в любой бочке меда можно найти и ложку дегтя, так как данные изменения добавят работы бухгалтеру.

Во-первых, прежние суммовые разницы теперь нужно выявлять в том же порядке, что и курсовые, – то есть не только на дату оплаты, но и на конец каждого месяца.

Во-вторых, придется дополнительно высчитывать временные разницы в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) . Причина состоит в том, что в налоговом учете суммовые разницы остались, и их по-прежнему надо будет рассчитывать только на дату оплаты.

Перерасчет обязательств

Согласно п. 3 упомянутого Приказа Минфина РФ №154н все организации по состоянию на 01.01.07 должны пересчитать в рубли стоимость средств в расчетах с юридическими и физическими лицами (включая заемные обязательства), выраженную в иностранной валюте, но подлежащую оплате в рублях (независимо от сроков заключения договоров). Это требование не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.

Как и прежде, пересчитывать задолженность, выраженную в иностранной валюте, но погашаемую в рублях, можно как по курсу Банка России, так и по курсу, который установлен договором. Причем в отличие от прежнего порядка проводить такой расчет организация должна не только на момент проведения расчетов, но и на «отчетную дату». Это может быть либо последний день каждого месяца, либо последний день квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Пересчет проводят до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Полученные от пересчета разницы следует включать в состав прочих доходов или расходов организации. Исключение предусмотрено для тех из них, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Их отражают в составе добавочного капитала.

Для обязательств, оплата которых предусмотрена в рублях, имеется следующее важное новшество. Чтобы не ошибиться при расчете курсовых разниц, бухгалтеру придется учитывать курс валюты, установленной в договоре. В большинстве случаев пересчитывать выраженное в иностранной валюте обязательство следует не по курсу Центрального банка РФ (ЦБ РФ), а по курсу, установленному законом или соглашением сторон (п. 5 ПБУ 3/2006 ). В том случае если курс не согласован, по общему правилу в расчет следует брать курс ЦБ РФ (п. 2 ст. 317 ГК РФ ). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения относятся на счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка (абз. 2 п. 3 Приказа Минфина РФ №154н ).

Как правило, когда стороны фиксируют цены в валюте и предусматривают рублевую оплату, курс рубля привязывают к официальной валюте какого-либо иностранного государства. При этом рублевый эквивалент может и отличаться от курса ЦБ РФ. Например, цены указываются в долларах США, а в рублевых расчетах по ним применяется курс ЦБ РФ, увеличенный на 1%.

Вместо иностранной валюты стороны могут использовать в расчетах условные денежные единицы. В этом случае курсовая разница будет, только если курс рубля к условной единице изменится. Например, стороны установят на первый месяц курс 27 руб., а на второй – 29 руб. за условную денежную единицу.

В бухгалтерском учете на разницу, полученную при пересчете, организация увеличивает или уменьшает входящее сальдо по соответствующему счету учета расчетов (60, 62, 66, 67, 76 и др.) и сальдо по счету 84.

Например, при пересчете у покупателя, имеющего валютный долг перед поставщиком возможны 2 варианта:

вариант I – если курс на момент пересчета будет меньше, чем курс на дату отражения кредиторской задолженности, то возникнет положительная курсовая разница, которая в учете отражается следующей записью:

Дт60, 76 – Кт84 – учтена положительная курсовая разница;

вариант II – если курс на момент пересчета окажется больше, чем курс на дату отражения кредиторской задолженности, то будет иметь место отрицательная курсовая разница, которая отражается следующей проводкой:

Дт84 – Кт60, 76 …

В этом же порядке пересчитывается и дебиторская задолженность покупателей. Следует иметь в виду, что такой пересчет при составлении отчетности за 2006 год не учитывается. Полученные разницы принимаются во внимание при отражении входящих остатков на 1 января 2007 года.

При заполнении бухгалтерского баланса за 2006 год (форма №1) в графе 4 «На конец отчетного периода» обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть указаны в прежних суммах (без учета пересчета). А при заполнении бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года и далее в графе 3 «На начало отчетного года» такие обязательства следует отразить в сумме, определенной с учетом пересчета. Подобным образом формируется показатель по строке « в разд. III пассива баланса. В Отчете о прибылях и убытках положительные и отрицательные курсовые разницы отражаются по строке «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно.

С 1 января 2007 года разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов. При погашении такого обязательства выручка, отраженная в бухучете организации-продавца в момент реализации на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в дальнейшем изменению не подлежат (в отличие от порядка, действовавшего ранее). В бухгалтерском учете организации-покупателя стоимость, по которой имущество (работы, услуги) принято к учету, также не пересчитывается.

Кроме того, с 1 января 2007 года в бухгалтерском учете обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, должны быть пересчитаны по состоянию:

на дату их принятия к учету;
на последнюю дату месяца в течение период а, когда они числятся в учете;
на дату погашения обязательства.

При этом возникающие разницы получили название курсовых. В налоговом учете пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, производится на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. А образующиеся при этом разницы по-прежнему именуются суммовыми. В связи с различным порядком пересчета указанных обязательств в бухгалтерском учете могут возникать разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Как уже было отмечено выше, приказы Минфина РФ внесли ряд изменений еще в несколько положений по бухгалтерскому учету. Для удобства эти поправки объединены в таблицу 1.

Таблица 1

Приказ Минфина РФ	Какая норма исключена	Что изменилось
№156н от 27.11.06	Последний абзац п. 6, и п. 15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	На оценку купленных материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму фактических затрат на приобретение МПЗ.
№156н от 27.11.06	Последний абзац п. 8, и п. 16 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 25, 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	На оценку купленных основных средств, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включают в сумму фактических затрат на приобретение такого имущества.
№156н от 27.11.06	Пункт 6.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Положительные суммовые разницы не включают в доходы от обычных видов деятельности.
№ 156н от 27.11.2006	Пункт 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Отрицательные суммовые разницы не включают в расходы от обычных видов деятельности.
№156н от 27.11.06	Пункты 10, 16 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»	В первоначальную стоимость финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не включаются курсовые (бывшие суммовые) разницы.
№155н от 27.11.06	Пункт 13 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»	На оценку купленных нематериальных активов, стоимость которых выражена в валюте, курсовая (бывшая суммовая) разница не влияет. Разницы не включаются в сумму затрат на приобретение НМА.
№155н от 27.11.06	Подп. 9, 21, 22, а также слова «суммовые» в последнем абзаце п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	Задолженность по предоставленному займу (кредиту), полученному или выраженному в иностранной валюте, а также начисленные проценты по нему не нужно пересчитывать по курсу Банка России на дату фактического проведения операции. Суммовые разницы не включаются в состав затрат по займам и кредитам.

После того, как внеоборотные активы и финансовые вложения, выраженные в иностранной валюте, приняты к учету, курсовые разницы больше не повлияют на их стоимость. Эти разницы следует зачислить на финансовые результаты организации в виде прочих доходов (Кт91) или прочие расходы (Дт91).

«12.01.07 организация приобрела грузовик стоимостью $125 000 (без НДС). Организация оплатила его 25.01.07. Согласно договору оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Курс доллара США составил:

на 12.01.07 – 26,532 руб./$;
на 25.01.07 – 26,4879 руб./$.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт08 – Кт60 – принято к учету вложение во внеоборотный актив в сумме – 3 316 500 руб. (26,532 х 125 000);

Дт60 – Кт51 – перечислены деньги поставщику в сумме 3 310 988 руб. (26,4879 х 125 000);

Дт60 – Кт91 субсчет «Прочие доходы» – в прочих доходах отражена положительная курсовая разница в размере 5512 руб. (3 316 500 – 3 310 988).»

Как видно из примера 1 актив еще не учтен в качестве основного средства, но курсовая разница не влияет на его стоимость.

До 2007 года суммовые разницы учитывались при формировании стоимости материально-производственных запасов, основных средств и финансовых вложений. Например, суммовая разница изменяла сумму фактических затрат на приобретение и сооружение основного средства (отраженных по дебету счета 07 или 08), если организация оплачивала этот объект до его отражения на счете 01.

«Организация 06.12.06 приобрела линию по обработке пиломатериалов за $250 000 (без НДС), стоимость которой была оплачена 27.12.06. В договоре было определено, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Курс доллара США составил:

– на 06.12.06 – 26,1840 руб./$;

– на 27.12.06- 26,36 руб./$;

В учете сделаны следующие проводки:

Дт08 – Кт60 – принято к учету вложение в необоротный актив в размере 6 546 000 руб. (26,184 х 250 000);

Дт60 – Кт51 – перечислены деньги поставщику в сумме 6 590 000 руб. (26,36 х 250 000);

Дт08 – Кт60 – увеличена сумма вложений во внеоборотные активы на отрицательную суммовую разницу в размере 44 000 руб. (6 590 000 – 6 546 000).

Учет результатов пересчета

Согласно п. 3 Приказа Минфина РФ от 27.11.06 №154н на 01.01.07 необходимо пересчитать выраженную в иностранной валюте стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, подлежащей оплате в рублях. Результаты этого пересчета нужно отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в связи с таким пересчетом обязательств признается событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 №56н ). Если изменение финансового результата окажется существенным (т. е. более 5% от нераспределенной прибыли), то его нужно объяснить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 7/98).

«По состоянию на 1 января 2007 года бухгалтер организации сделал инвентаризацию обязательств, подлежащих пересчету, и составил бухгалтерскую справку (табл. 2).

В результате пересчета стоимости обязательств нераспределенная прибыль организации увеличилась 01.01.07 на 130 941 руб. (92 400 руб. – 6970 руб. + 198 руб. – 9 руб. + 4759,5 руб. + 40562,5 руб.).

Если бы сумма положительных разниц оказалась бы меньше суммы отрицательных, то величина нераспределенной прибыли наоборот бы уменьшилась.

Таблица 2

Задолженность на 01.01.07	Валюта расчетов	Стои мость в инвалюте	Курс валюты ЦБ	Стоимость при принятии к учету, руб.	Стоимость при пересчете на 01.01.07., руб.	Бухгалтерская запись в связи с пересчетом на 01.01.07
					6 (гр.3 х гр.4)	7 (на разность гр. 5 и гр. 6)
За продажу товаров				1 040 697 (01.12.06)		Дт62 – Кт84
За полученные услуги связи			26,8577 (26,3311 х 1,02)			Дт84 – Кт76
За приобретен ное оборудование						Дт60 – Кт84
За монтаж оборудования						Дт84 – Кт60
По займу полученному	Фунт стерлингов					Дт67 – Кт84
По займу выданному						Дт 58 – Кт84

Учет результатов пересчета в балансе на начало года

По мнению Минфина РФ результаты пересчета следует учесть при вводе данных на начало отчетного периода (гр. 3) Бухгалтерского баланса за I квартал 2007 года.

Пересчет требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, приведет к тому, что в бухгалтерской отчетности соответствующие остатки на конец 2006 года не совпадут с остатками на начало 2007 года. В частности, это затронет такие показатели, как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), долгосрочные и краткосрочные обязательства пассива баланса и дебиторскую задолженность актива баланса. То есть их нельзя будет перенести в обычном порядке из баланса за 2006 год.

«Для сравнения воспользуемся условиями примера 3. Добавим, что нераспределенная прибыль 2006 года без пересчета равна 250 000 руб. Балансы за I квартал 2007 года и за 2006 год приведены в таблицах 3 и 4 соответственно.

Таблица 3

	Код показателя	На начало отчетного года, руб.

II Оборотные активы
		1 283 770,5 (1 040 895 + 242 875,5)

III Капитал и резервы

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		380 941 (250 000 + 130 941)
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность		(6 582 775 + 1 316 555 + 13 429)

Таблица 4

	Код показателя	На конец отчетного года, руб.

II Оборотные активы
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)		1 278 813 (1 040 697 + 238 116)

III Капитал и резервы
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
V Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность		(6 675 175 + 1 309 585 + 13 420)

В статье использованы документы:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ

(ПБУ 3/2006)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, 4900), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006).

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

3. Установить, что организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях.

Пересчет производится в порядке, установленном пунктами 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

А.Л.КУДРИН

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ,

СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ”

(ПБУ 3/2006)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

I. Общие положения

2. Настоящее Положение не применяется:

при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

деятельность за пределами Российской Федерации – деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;

дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте

стоимости активов и обязательств в рубли

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

(п. 7 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

(п. 9 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

(п. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

IV. Учет активов и обязательств, используемых

организацией для ведения деятельности за пределами

Российской Федерации

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства – места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

Указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации

об операциях в иностранной валюте

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В случаях когда законодательство или правила страны – места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

Приложение

к Положению

по бухгалтерскому учету

“Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в

иностранной валюте”

(ПБУ 3/2006), утвержденному

Приказом Министерства финансов

2006 г. N 154н

ПЕРЕЧЕНЬ

ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Операция в иностранной валюте │Датой совершения операции в│

││иностранной валюте считается│

│Операциипо банковскимсчетам│Датапоступленияденежных│

│(банковскимвкладам)в│средствнабанковскийсчет│

│иностранной валюте│(банковский вклад) организации в│

││иностраннойвалютеилиих│

││списанияс банковскогосчета│

││(банковского вклада) организации│

││в иностранной валюте│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Кассовые операции с иностранной│Датапоступленияиностранной│

│валютой│валюты,денежныхдокументовв│

││иностраннойвалютевкассу│

││организациииливыдачиихиз│

││кассы организации│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Доходыорганизациив│Датапризнания доходов│

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Расходыорганизациив│Датапризнаниярасходов│

│иностранной валюте│организации в иностранной валюте│

│в том числе:││

│импортматериально-│датапризнаниярасходовпо│

│производственных запасов│приобретениюматериально-│

││производственных запасов│

│импорт услуги│датапризнаниярасходовпо│

││услуге│

│расходы,связанныесо│датаутвержденияавансового│

│служебнымикомандировкамии│отчета│

│служебными поездками за пределы││

│территории Российской Федерации││

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Вложенияорганизациив│Датапризнаниязатрат,│

│иностраннойвалютево│формирующихстоимость│

│внеоборотныеактивы(основные│внеоборотных активов│

│средства,нематериальные││

│активы, др.)││

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Бухгалтерский баланс за 2006 год

Бухгалтерский баланс за I квартал 2007 года

Положение по бухгалтерскому учету
Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте
ПБУ 3/2006

Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 ноября 2006 г. № 154н

(в ред. Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н,
от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

I. Общие положения

2. Настоящее Положение не применяется:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств в рубли

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктами 14 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

IV. Учет активов и обязательств,
используемых организацией для ведения деятельности
за пределами Российской Федерации

Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации
об операциях в иностранной валюте

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Зарегистрирован в Минюсте России 17.01.2007

Министерство финансов Российской Федерации

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006

В редакции от: 25.12.2007 N 147н; 25.10.2010 N 132н;
24.12.2010 N 186н.

См. текст документа в формате.pdf
(соответствует публикации на сайте
Минфина России: http://www.minfin.ru)

1. Утвердить прилагаемое по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006).

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

Пересчет производится в порядке, установленном и Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), и образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных средств в расчетах относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Министр
А.Л. Кудрин

Утверждено
приказом Министерства финансов
Российской Федерации
27.11.2006 N 154н

Положение по бухгалтерскому учету

"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"

I. Общие положения

(в редакции Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

2. Настоящее Положение не применяется:

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

(п. 7 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

(п. 9 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

(п. 10 в ред. Приказа Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н)

III. Учет курсовой разницы

11. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в настоящего Положения.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных и настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

(в редакции Приказов Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н, от 24.12.2010 N 186н)

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.

Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

(в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

22. В бухгалтерской отчетности раскрывается:

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в
иностранной валюте"
(ПБУ 3/2006), утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 27 ноября
2006 г. N 154н

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
в том числе:
импорт материально-производственных запасов	дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
импорт услуги	дата признания расходов по услуге
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006

I. Общие положения

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

III. Учет курсовой разницы

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

I. Общие положения

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

III. Учет курсовой разницы

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Положение по бухгалтерскому учету
Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте
ПБУ 3/2006

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте
стоимости активов и обязательств в рубли

IV. Учет активов и обязательств,
используемых организацией для ведения деятельности
за пределами Российской Федерации

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации
об операциях в иностранной валюте